Мораторий на проверки соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники, введённый в прошлом году, продлён. Ограничения будут действовать до конца 2023-го. Однако эксперты предупреждают: это не значит, что предприниматели защищены от профилактических мер, принимаемых контролирующими службами и несущих потенциальные риски для бизнеса.
Сергей Гебель, генеральный директор юридической компании «Гебель и партнёры»:
— Введённый в 2022 году мораторий на внеплановые проверки применения контрольно-кассовой техники и контроля полноты учёта наличной выручки продлили до конца 2023 года. Рассмотрим, что это значит, и какие проверки могут проводиться в отношении предпринимателей в текущем году.
В ноябре 2022 года Минэкономразвития в своём письме № Д24и-37133 предупредило о том, что продлевать мораторий на внеплановые проверки применения ККТ и контроля полноты учёта наличной выручки не собираются. Однако позднее Правительство РФ всё же продлило действие моратория на 2023 год.
Этим решением утверждается следующее: плановые неналоговые проверки запрещены; внеплановые проверки возможны по решению руководителя ФНС или его заместителя. Эти правила распространяются в том числе и на контрольные мероприятия по применению ККТ и оценки полноты учёта выручки.
Таким образом, в 2023 году налоговые органы будут проводить только профилактические мероприятия, затрагивающие соблюдение законодательства в сфере ККТ.
В 2022 году профилактические мероприятия активно проводились с 1 марта. До конца года было совершено порядка 1,5 тысяч визитов, вынесено более 10 тысяч предостережений о недопустимости нарушения законодательства в сфере применения ККТ.
Можно предположить, что в 2023 году ФНС отдаст предпочтение таким профилактическим мероприятиям, как информирование, обобщение правоприменительной практики, консультирование, объявление предостережения.
Также могут осуществляться профилактические визиты, в рамках которых инспектор будет проводить беседу касаемо обязательных требований, подлежащих исполнению, и возможных рисках контролируемого лица.
Однако нужно учитывать, что надзорные мероприятия в текущем году возможны, они назначаются в случае получения обращений от граждан и организаций, в которых содержатся сведения о причинении вреда или о возможности его причинения в части законодательства о применении ККТ.
Здесь отметим: поскольку неприменение контрольно-кассовой техники не относится к нарушениям, создающим угрозу жизни и здоровью физических лиц, налоговые органы не обязаны проводить внеплановые проверки по обращениям, в которых идёт речь о несоблюдении правил работы.
Алёна Талаш, основатель и управляющий партнёр ГК «РосКо»:
— Каким бизнесменам не грозит проверка ККТ в 2023 году? От кассовых проверок освобождены компании и ИП, в которых призван на мобилизацию единственный руководитель – учредитель (письмо ФНС от 26.10.2022 г. №АБ-4-20/14410@). Освобождение действует на период мобилизации до 28 числа третьего месяца после окончания мобилизации либо увольнения мобилизованного лица.
В каких случаях предпринимателя могут проверить? Правила проведения проверок содержатся в двух документах: в постановлении Правительства РФ от 28.02.2022 г. №272 и в Законе от 31.07.2020 г. №248-ФЗ. Кроме того, налоговиками разработан проект Программы профилактики рисков причинения вреда охраняемым законом ценностям на 2023 год в сфере применения ККТ(https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/knd/).
Основной лейтмотив документа – не наказание предпринимателей, а их информирование и, соответственно, профилактика возможных нарушений работы с ККТ.
По общему правилу, проверки ККТ проводятся по решению руководителя ФНС или его заместителя после согласования с прокуратурой (пп. «а» п. 3 постановления Правительства РФ от 10.03.2022 г. №336).
Тем не менее, налоговикам не обязательно согласовывать свои мероприятия с прокуратурой. Речь идёт о выездном обследовании в любой период (письмо ФНС РФ от 30.08.2022 г. №АБ-4-20/11366@).
Сигналом к проверке может быть жалоба от гражданина или компании, информация от органов местной власти, сведения об угрозе причинения вреда из СМИ.
Перед выходом к возможному нарушителю налоговики должны оценить достоверность поступивших сведений. Далее они проводят контрольную закупку или выездную проверку. Проверку также могут назначить в случае, если в систему АИС ФНС не поступают фискальные документы в течение 60 календарных дней.
Что нужно проверить, чтобы не попасть под штрафы? Для того чтобы предотвратить возможные нарушения, предприниматели должны выполнить следующие мероприятия:
— проверить реквизиты кассового чека;
Электронный чек должен содержать дополнительные сведения по сравнению с бумажным аналогом. Например, адрес электронной почты покупателя и отправителя.
Бизнесмены могут посмотреть примеры формирования кассовых чеков в различных ситуациях на сайте налоговиков (https://kkt-online.nalog.ru).
— своевременно формировать и выдавать чек;
По общему правилу чек нужно выдавать покупателю в момент оплаты товаров, работ, услуг.
Нюансы выдачи чека зависят от способа расчёта. Например, если покупатель рассчитывается наличкой либо платежной картой через POS-терминал, чек выдаётся в момент расчёта. Разрыв во времени на ККТ от фактического времени расчёта не должен быть более 5 минут (постановление ВС РФ от 24.11.2015 г. №308-АД15-10504).
В ряде ситуаций чек нужно выдавать несколько раз. Например, при получении предоплаты или аванса за товар. Не все предприниматели знают о возможности избежать штрафа, если вовремя не выписан кассовый чек. Помочь в этом может чек коррекции и сообщение об этом факте налоговикам (письмо Минфина РФ от 25.10.2022 г. №30-01-15/103178). Также чек коррекции спасёт и при неприменении ККТ вследствие поломки или отключения электричества.
В некоторых случаях допускается выдача чека вне места расчёта с покупателем. Кассовый чек может быть выбит по месту выполнения работ, услуг вне торгового объекта, здания, строения. Например, при осуществлении работ по установке дверей, окон у заказчика.
— применяемая ККТ должна отвечать необходимым требованиям;
Налоговики ведут специальные реестры, в которых содержится перечень моделей ККТ и фискальных накопителей, которые разрешены к применению (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ).
Проверить соответствие своей ККТ разрешённой можно на сайте налоговиков (https://kkt-online.nalog.ru/registers/).
— ККТ должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции.
Нельзя работать на незарегистрированной ККТ. А в случае необходимости осуществляется перерегистрация и снятие с учёта ККТ.
Какова ответственность за нарушения порядка работы ККТ? Распространенны вид нарушения – невыдача чеков либо неотправление их в электронном виде покупателю. Размер штрафа составляет (ч. 6 ст.14.5 КоАП РФ):
— для компании – 10 тыс. руб. или предупреждение;
— для ИП – 2 тыс. руб. или предупреждение.
Для социально ориентированных НКО и МСП размер штрафа снижен до 5 тыс. рублей.
Нередко бизнесмены применяют ККТ, снятую с учёта. В этом случае штраф будет как за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, определение ВС РФ от 26.03.2021 г. №305-ЭС21-1993):
— на компанию – от ¾ до 1суммы расчёта, полученной при применении незарегистрированной ККТ, но не менее 30 тыс. руб.;
— на ИП – от ¼ до ½ суммы расчёта, полученной при применении незарегистрированной ККТ, но не менее 10 тыс. рублей.
Для социально ориентированных НКО и МСП размер штрафа составляет от 3/8 до ½ суммы расчёта, но не менее 15 тыс. рублей.
Евгения Шеншина, сооснователь краудлендинговой платформы The Деньги:
— В 2022 году массовые проверки соблюдения правил использования ККТ не проводились. Это дало возможность предпринимателям и компаниям без страха привлечения к ответственности получать недекларируемую выручку, а также вести её неофициальный учёт. С одной стороны, подобный мораторий давал бизнесу возможность снизить налогооблагаемую базу и увеличить наличные поступления средств, с другой – недекларируемая выучка ухудшала финансовые показатели деятельности предпринимателей и организаций, снижала доступность кредитных средств и привлекательность бизнеса для внешних инвесторов.
В третьем квартале 2022 года ФНС подготовила разъяснения относительно привлечения бизнеса к ответственности за нарушения, связанные с использованием ККТ. В соответствии с ч. 2. ст. 3.5 КоАП РФ и ч. 5 ст. 4.4. КоАП РФ в случаях, когда инспекторами при проверке будет обнаружено, что расчёты ведутся «мимо кассы», административный штраф будет равен сумме выявленных расчётов, осуществляемых без ККТ или с нарушением применения ККТ. То есть весь объём выручки бизнеса, поступившей «мимо кассы», будет составлять сумму штрафа, налагаемого на данный бизнес.
Тем не менее, в соответствии с письмом ФНС России об ответственности за нарушения при использовании ККТ от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526 бизнес может избежать наложения наказания и штрафа согласно ч.ч. 7-15 КоАП РФ и ограничиться предупреждением в случае, если нарушение совершается впервые (соответствующая статья не предусматривает назначение предупреждения, есть обстоятельства, предусмотренные ч. 2 ст. 3.4. КоАП РФ). Когда неприменение ККТ создаёт угрозу неуплаты налогов в полном объёме, штраф не может быть изменён на предупреждение. При оплате штрафа в течение 20 дней с момента вынесения постановления об административном правонарушении бизнес погасит лишь половину штрафа.
Ещё раз отметим, что 29 декабря 2022 года Правительство РФ выпустило постановление, продлевающее мораторий на организацию и проведение внеплановых проверок на 2023 год. Поэтому налоговая инспекция в 2023 будут осуществлять только профилактические мероприятия с целью проверки соблюдения законодательства о применении ККТ.
