Несмотря на то, что компании в 2023 году уже работают с новыми федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ): «Аренда», «Запасы», «ОС», «Капвложения» и «Документооборот», по новшествам в учётной политике и бухотчётности вопросы остаются. Тем более что в перспективе станет обязательным ещё один ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Как грамотно вести работу по новым стандартам без ошибок, штрафов, претензий налоговиков – помогают разобраться эксперты.
Екатерина Горохова, генеральный директор компании по оказанию юридических и бухгалтерских услуг «НАФКО»:
— Реформа в бухучете, главная цель которой – сблизить российские нормы бухучета и международные стандарты, привела к вступлению в силу новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). В статье 15.11 КоАП отмечается, что должностные лица освобождаются от необходимости уплаты штрафов в случае, если была предоставлена уточненная декларация и уплачен налог, который из-за искажений не указали в отчетах; исправлена ошибка до утверждения отчетности. Но чтобы данных ошибок не допускать и не получать штрафы, следует разобраться во всех новых ФСБУ.
ФСБУ 25/2018 в 2023 году обязателен для арендаторов и арендодателей. Он применяется всегда, когда по условиям договора имущество предоставляется за плату во временное пользование. Риски, которые могут возникнуть: договор аренды, заключенный на период 11 месяцев с постоянным продлением и переквалификацией в аренду более 12 месяцев. С текущего года арендные платежи следует учитывать без НДС (он предусмотрен договором аренды), поскольку НДС – это не часть арендных платежей (ст. 614 ГК).
Новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (НМА) будет обязателен к применению с отчетности за 2024-й год, но можно применить его уже и раньше, а внебюджетные компании обязаны применять его уже с текущего года. Этот ФСБУ затронет практически все компании, и, наверное, даже те, которые никогда не ставили НМА на баланс. В данном ФСБУ прямо указано, что права, в соответствии с лицензионными договорами, дают основание признавать нематериальный актив на балансе. А значит, все неисключительные права на ПО станут нематериальными активами компаний.
Вместе с ФСБУ 14/2022 следует применять и изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», поскольку этими изменениями регулируются правила формирования стоимости нематериальных активов (НМА). Будет проще принимать НМА в бухучете, достаточно чтобы выполнялись условия: организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Что касается еще одного стандарта ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», из всех новых ФСБУ он самый «легкий», у него – всего пять небольших разделов, отсутствуют отсылки из международных стандартов, как в других ФСБУ. Но это простота, как всегда, с подвохом. Например, допускается использование в качестве бухгалтерской первичной документации таких документов, как договор, кассовый чек, торговый товарный счет, судебный акт. Но достаточно ли будет одного договора или кассового чека для полноценного отражения факта хозяйственной жизни, или в дополнение нужны другие документы? Не совсем ясно. А там, где недосказанность, могут возникать и налоговые риски. Здесь нужно быть внимательными.
Также непонятна еще одна ситуация, которая может привести к спорам с налоговыми органами (п. 5 ФСБУ 27/2021). По новому стандарту, документы, составленные на иностранном языке, нужно перевести на русский. Причем требований к такому переводу нет – это может сделать любой человек, в том числе работник компании (заверять перевод у нотариуса необязательно). А письмо Минфина от 20.03.2006 г. № 03-02-07/1-66 говорит, что перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Работодателю для собственной безопасности важно получить подтверждение того, насколько привлекаемый в качестве переводчика специалист обладает требуемыми знаниями и навыками (перевода специфической документации бухгалтерского и юридического характера). В ФСБУ 27/2021 отсутствуют пояснения по этому вопросу. А значит, снова могут возникнуть споры с налоговыми органами.
Применение новых стандартов – это не право, а теперь обязанность организации, причем вне зависимости от системы налогообложения. В учетной политике должно быть прописано, в каком формате применяется тот или иной ФСБУ. Учет по новым стандартам позволяет формировать отчетность, максимально точно характеризующую финансовое положение организации. Если бухгалтер будет игнорировать новые стандарты, отчетность не даст руководителям и собственникам бизнеса достоверную информацию.
Сергей Гебель, генеральный директор юридической компании «Гебель и партнеры»:
— Рассмотрим в качестве примера ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Учет аренды и лизинга всегда был непростым и неоднозначным. Несмотря на то, что вопросов по применению нового ФСБУ сейчас стало меньше, определенные сложности все еще возникают.
С 2022 года стандарт ФСБУ 25/2018 должны применять все коммерческие и некоммерческие организации (за исключением бюджетных), являющиеся сторонами по договорам аренды, лизинга и иным договорам, предусматривающим передачу имущества во временное пользование за определенную плату.
Важно отметить, что стандарт не распространяется на учет основных средств. Вместо него применяется иной ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Применение ФСБУ 25/2018 обязательно, если отношения по договору одновременно отвечают следующим условиям: определен конкретный срок; предмет аренды можно безошибочно идентифицировать; получившая имущество сторона вправе определять, как и в каких целях использовать его и извлекать из этого экономическую выгоду.
Для арендодателей важно разделять операционную и неоперационную (финансовую) аренду. Определение происходит исходя из экономической сущности договора, а не его юридической формы. Для этого нужно понять, переходят ли арендатору по договору все риски и выгода. Если переходят, то аренду можно считать финансовой.
По операционной аренде – прежний порядок учета, за исключением изменения оценочных значений. Имущество продолжает учитываться на счете 01. Арендная плата начисляется как и раньше — проводкой Д 62 — К 91, а при получении от аренды основного дохода — Д 62 — К 90.
Финансовая аренда учитывается по правилам нового стандарта. Право пользования активом (ППА) учитывается на счете 01 и амортизируется. Обязательство по аренде отражается на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Аренда земли без права выкупа учитывается так же.
Малые предприятия с упрощенным бухгалтерским учетом могут учитывать аренду как и раньше, если не выкупают предмет аренды и не сдают его в субаренду.
