В середине 2023 года изменились правила, по которым ИП на УСН «Доходы» и ПСН уменьшают налог на страховые взносы. Теперь неважно, когда они уплачены: до уменьшения или после него. Применять новые правила нужно «задним числом», то есть с начала календарного года. Рассказываем, как это работает.
Как ИП уменьшали налог до изменений
ИП было выгоднее уплачивать фиксированные страховые взносы поквартально. Так их можно вычесть из авансовых платежей по УСН и заплатить меньше. До 2023 года основным условием такого вычета была уплата страховых взносов в том же периоде, за который ИП рассчитывали налог или авансовый платёж. Но после перехода на ЕНП правила уменьшения стали сложнее.
Тем, кто платил взносы на КБК для ЕНП, нужно было отправлять в налоговую инспекцию заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путём зачёта. После этого можно было уменьшить налог или авансовый платёж, не дожидаясь, пока наступит срок их уплаты. В конце апреля 2023 года ФНС написала, что ИП могут уменьшать уплаченные за себя страховые взносы и без заявления о зачёте.
Тем, кто платил отдельными платёжками-уведомлениями на КБК для взносов, можно было сразу уменьшать налог без заявления о зачёте.
Тем, кто платил на реквизиты ЕНП и не подавал заявлений о зачёте, для уменьшения налога нужно было дожидаться срока уплаты взносов, когда ФНС списывает деньги с ЕНС:
- 31 декабря — фиксированные взносы;
- 1 июля следующего года — допвзносы в размере 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей.
Эти даты при совпадении с выходными и праздниками сдвигаются на следующий рабочий день. После списания страховых взносов с ЕНС на них можно было уменьшать налог. То есть не раньше, чем при его уплате по итогам года или за I квартал следующего года.
Во всех случаях нужно отслеживать, чтобы положительное сальдо на ЕНС было не менее суммы, на которую будет уменьшен налог или авансовый платёж. При досрочном уменьшении оно должно сохраняться на конец каждого отчётного периода по УСН и на конец года.
Как уменьшение работает сейчас
В конце июля 2023 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, которые поменяли правила уменьшения налога по УСН и стоимости патента на взносы ИП за себя. Новый порядок распространяется и на прошлые отчётные периоды начиная с 1 января 2023 года.
Сроки уплаты фиксированных взносов и взносов в размере 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей остались те же — 31 декабря текущего года и 1 июля следующего. Что изменилось:
- Уменьшить налоги на УСН «Доходы» и ПСН в текущем году можно на фиксированные взносы, которые подлежат уплате в этом же налоговом периоде. Для упрощёнки это календарный год, а для патента — срок, на который его выдали. То есть уже с I квартала 2023 года можно вычесть взносы в сумме 45 842 рублей.
- Для уменьшения неважно, когда вы заплатите страховые взносы. Можно сначала уменьшить на них налог УСН или стоимость патента, а потом перечислить в ИФНС по сроку уплаты.
- Срок уплаты страховых взносов за 2023 год — это 31 декабря, воскресенье. Поэтому он переносится на первый рабочий день в 2024 году — 9 января. Но взносы всё равно считаются подлежащими уплате в 2023 году и на них можно уменьшить налог этого года.
- Уменьшить налог на страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей за 2023 год можно с I квартала 2024 года, так как срок их уплаты наступит только в следующем году. Но ФНС в письме № СД-4−3/10872 от 25 августа 2023 года разрешила уменьшить на них налог по УСН или патент за 2023 или за 2024 год. Одни и те же взносы не могут уменьшать налоги 2023 и 2024 года. Но неиспользованный в 2023 году остаток можно учесть в уменьшении налога 2024 года.
- Если ИП после 31 декабря 2022 года перечислил страховые взносы за периоды до 2023 года, на них можно уменьшить налог по УСН или стоимость патента за периоды с 2023 по 2025 год. Например, на взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей за 2022 год, уплаченные 1 июля 2023 года, можно уменьшить авансовые платежи и налог по упрощёнке за 2023 год.
Если для уменьшения авансовых платежей на взносы вы уже подавали заявления о зачёте, ничего пересчитывать или отменять не нужно.
ИП на УСН «Доходы»
В 2023 году налог можно уменьшить на всю сумму фиксированных взносов — 45 842 рубля. Заплатить их нужно не позднее 9 января 2024 года с учётом переноса из-за выходных.
Если ИП зарегистрировался не с начала года или снялся с учёта до его окончания, сумма взносов будет меньше, потому что их нужно рассчитать пропорционально отработанному времени.
Страховые взносы в размере 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате, то есть 2024 года. Но налоговая сделала послабление. Теперь можно выбрать, когда на них можно уменьшить налог: за 2023 или 2024 год. Заплатить эти взносы нужно не позднее 1 июля 2024 года.
ИП на патенте
Правила уменьшения совпадают с ИП на УСН «Доходы». Но на ПСН есть дополнительная обязанность — подавать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы.
ИП на УСН «Доходы минус расходы»
Страховые взносы можно учесть только как расходы по пункту 2 статьи 346.17 НК РФ. Здесь изменений нет, на них можно уменьшить доходы только после фактической уплаты.
По материалам «Справочной»
