Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), могут воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении определённых видов деятельности. Например, от уплаты НДС освобождены банковские операции, услуги общепита, реализация некоторых медицинских услуг и другие. Разбираем особенности этой льготы.
Какие льготы по НДС существуют
Под льготами по налогам и сборам следует понимать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества — в частности, возможность не платить налог или платить его в меньшем размере (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе нет единого списка льгот. Но на практике к льготам по НДС часто относят все необлагаемые операции по НДС, которые перечислены в ст. 149 НК РФ.
Примеры льгот для отдельных категорий налогоплательщиков:
- услуги в сфере образования, которые оказывают некоммерческие образовательные организации, а также некоторые иные операции таких организаций (пп. 5, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- банковские операции (пп. 3, 3.1, 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- страховая деятельность страховщиков (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- услуги общепита через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты и иные аналогичные объекты общепита, а также услуги общепита по месту, выбранному заказчиком (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Льгота действует до 30 июня 2027 года включительно;
- передача международными холдинговыми компаниями субъекту РФ либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества по п. 4 ст. 284.10 НК РФ (пп. 40 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Примеры операций, которые не являются льготами, но согласно ст. 149 НК РФ освобождены от НДС у всех организаций и ИП:
- предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 300 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- безвозмездная передача в благотворительных целях товаров (кроме подакцизных), работ, услуг, имущественных прав (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При наличии облагаемых и необлагаемых операций нужно вести раздельный учет.
Если по каким-то причинам применять освобождение от НДС вам не выгодно, предусмотрена возможность от него отказаться.
Когда и как подтверждать льготы по НДС
Если вы указали льготы по НДС в разделе 7 декларации по НДС, нужно быть готовым подтвердить их налоговой (п. 6 ст. 88 НК РФ). ИФНС направит требование о пояснениях, на ответ предусмотрено пять рабочих дней. В противном случае придется заплатить штраф: 5 тыс. рублей за первое и 20 тыс. рублей за повторное нарушение.
Согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589 реестр документов для подтверждения льготы можно отправить только по определенным кодам — они должны подпадать под п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и являться налоговыми льготами. Эти коды приведены в приложении 1 Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Не имеет значения, какие коды операций отражены в разделе 7 декларации по НДС. Если операции зафиксированы, то требования поступят в любом случае. При этом в требовании содержится ссылка на п. 6 ст. 88 НК РФ. Данная статья разрешает истребовать пояснения и документы не по всем операциям, освобожденным от НДС или не признающимися объектами налогообложения, а именно по льготным (ст. 146, 149 НК РФ). Поэтому отправить электронный реестр можно только по льготе.
Отказ на реестр придет в том случае, если он будет отправлен с другими кодами операций, которые не попадают под п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и не являются льготой. Если вы используете сервис Экстерн, то появится предупреждение: «Вы можете получить отказ, так как согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589 Код операции № не относится к п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и не попадает под понятие налоговой льготы по п. 1 ст. 56 НК РФ».
Как подать реестр документов, подтверждающих льготу
Реестр документов подается в ответ на требование налоговой о представлении пояснений. Его можно направлять по ТКС, в электронном виде в формате xml (Письмо ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).
Форма реестра рекомендована, но не обязательна. Подать пояснения можно в любом виде, но у электронного реестра по форме есть преимущество — только при его подаче налоговая потребует не все документы по льготе, а только часть. Если пояснения составлять не по форме или подать реестр в бумажном виде, документы придется представлять в полном объеме.
Как заполнить реестр документов по НДС
Порядок заполнения реестра приводится в Приложении № 1 к Письму ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. Перечисляя все документы в реестре, сгруппируйте их сначала по кодам операций, затем по видам, а после по контрагентам.
| Графа | Заполнение |
|---|---|
|
Графа 1 |
Семизначный код операции, который указали в разделе 7 декларации (Приложение № 1 к Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). |
|
Графа 2 |
Вид, группа, направление операции внутри кода налоговой льготы. Например, медицина — услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги скорой помощи и пр. |
|
Графа 3 |
Сумма квартальной выручки по каждой операции из графы 2. В последней строке графы 3 «Всего по коду» укажите сумму выручки по всем операциям. |
|
Графа 4, 5, 6 |
Наименование/ФИО, ИНН и КПП контрагента по договору. |
|
Графа 7, 8, 9 |
Тип, номер и дата документа, подтверждающего льготу. |
|
Графа 10 |
Общая сумма операции по контрагенту или нескольким контрагентам при использовании типового договора. Выручка по графе 10 суммируется по всем операциям с одним кодом и указывается в строке «Всего по коду». |
Можно ли не отвечать на требование налоговой по льготам
Практически по всем декларациям с заполненным разделом 7 налоговики запрашивают пояснение. При этом они ссылаются на п. 6 ст. 88 НК РФ. Она разрешает истребовать пояснения и документы именно по льготным операциям, а не по всем, которые освобождены от НДС или не признаются объектами налогообложения (ст. 146, 149 НК РФ). При истребовании органы исходят из толкования льготы из п. 1 ст. 56 НК РФ.
Налоговая может требовать подтверждения права на льготу, только если организация действительно имеет преимущества перед другими налогоплательщиками. То есть операции облагаются налогом только у компаний из определенных категорий. Например, операции по продаже земли, гарантийному ремонту не облагаются налогом и не являются льготными. По ним налоговики не вправе запрашивать документы (Письма Минфина РФ от 11.02.2019 № 03-07-07/8029 и от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). А потому, если вы не представите пояснения в этом случае, то привлечь к ответственности и оштрафовать вас будет нельзя.
Но все же игнорировать требования налоговой не стоит. Лучше направить письмо с отказом в представлении документов или дать пояснение с документом-обоснованием. Например, это может быть регистрационное удостоверение, если вы продаете необлагаемую медтехнику.
В письме об отказе в представлении документов должна быть ссылка на статью, в соответствии с которой операцию нельзя признать льготной.
Отказ от льготы по НДС
Применение льготы по НДС не всегда выгодно. В этом случае можно отказаться от освобождения. Такой отказ возможен в отношении операций из п. 3 ст. 149 НК РФ. Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме.
Срок подачи заявления об отказе от освобождения — не позднее 1-го числа квартала, с которого вы намерены уплачивать НДС по соответствующим операциям.
Срок действия отказа от освобождения можно определить самостоятельно, но он не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
После отказа от льготы и начала уплаты НДС у налогоплательщика появляется право принимать к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, на общих условиях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
По информации «Контур»
