Эпоха обнулений дошла до налоговых обязательств. Теперь фискальным органам окончательно дано право в определённых случаях признавать декларации бизнеса непредставленными. Как выстроен алгоритм обнулений, чем это грозит бизнесу и можно ли защититься от «ноля» – поясняют эксперты нашего журнала.
Ирина Лебедева, исполнительный директор ГК «ЭКСПЕРТА» (Санкт-Петербург):
– Обращаем внимание, что новые положения закона будут применяться к налоговым декларациям (расчётам), которые будут поданы в ФНС после 1 июля 2021 года. За непредставление декларации ФНС дополнительно взыщет с компании штраф в размере 5% неуплаченной в срок суммы налога (взносов), подлежащей уплате на основании этой декларации (за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления). Но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей. Теперь перейдём конкретно к тому, что изменилось для компаний и бизнеса. Федеральным законом № 374-ФЗ от 23.11.2021 года статья 80 Налогового кодекса РФ дополнена перечнем обстоятельств, при выявлении которых в ходе камеральной проверки налоговая декларация (расчёт) считается непредставленной.
Перечислим эти обстоятельства.
Первое: подписание декларации неуполномоченным лицом. Например, в ЕГРЮЛ внесён новый руководитель компании, а декларация подписана электронной цифровой подписью (ЭЦП) прежнего руководителя.
Второе: дисквалификация руководителя, подписавшего декларацию. Пример: руководитель ранее был оштрафован за уклонение от оформления трудового договора, и после было выявлено аналогичное нарушение.
Третье: подписание декларации лицом, данные о смерти которого внесены в базу ЗАГС. Например, после смерти руководителя декларация была подписана его ЭЦП.
Четвёртое обстоятельство: внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о руководителе. Пример: руководитель не явился по вызову инспектора в ФНС, а инспекция внесла в ЕГРЮЛ соответствующие сведения о недостоверности.
Пятое: внесение в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности юридического лица, подавшего декларацию. Например, у компании более года не было операций по расчётному счёту и не сдавалась бухгалтерская и налоговая отчётность. И ещё одно обстоятельство: обнаружены несоответствия показателей декларации по НДС контрольным соотношениям, установленным ФНС для выявления необоснованных вычетов сумм НДС (или расчёты по страховым взносам содержат ошибки, несоответствия показателей, или недостоверные персональные данные физических лиц).
При установлении хотя бы одного из указанных обстоятельств налоговый орган обязан в пятидневный срок с момента выявления уведомить налогоплательщика о признании декларации (расчёта) непредставленной.
Ранее ФНС уже предпринимала попытки «обнуления». В июле 2018 года было выпущено Письмо ФНС, в котором содержалась Инструкция по отзыву деклараций по НДС и налогу на прибыль. Под давлением общественности, указывавшей на незаконность порядка аннулирования, никак не закреплённого на тот момент в Налоговом кодексе, ФНС отозвала письмо.
Для снижения рисков того, что декларация (расчёт) компании будет считаться непредставленной, мы рекомендуем ежемесячно осуществлять мониторинг сведений в ЕГРЮЛ по своей компании на наличие записей о недостоверности каких-либо данных; непосредственно перед подачей декларации (расчёта) проверить сведения ЕГРЮЛ по своей компании на наличие записей о недостоверности данных; при обнаружении записей о недостоверности немедленно принять меры, например, в случае записи о недостоверности сведений о руководителе последнему нужно незамедлительно явиться в ФНС для снятия подозрений.
Аналогичные действия по мониторингу сведений в ЕГРЮЛ мы рекомендуем осуществлять и в отношении контрагентов компании и уведомлять их о необходимости предпринять меры.
Если компания не предпримет действий для удаления ФНС сведений о недостоверности данных о компании из ЕГРЮЛ, возникнут последствия: блокировка ЭЦП руководителя, блокировка расчётных счетов, блокировка учётных записей на электронных торговых площадках, осложнение взаимоотношений с контрагентами. Наиболее существенный риск для компании – ФНС может принять решение о её ликвидации в связи с недостоверностью сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Это влечёт невозможность для руководителя и учредителей компании осуществлять любые регистрационные действия (зарегистрировать новую компанию, внести изменения по имеющимся юридическим лицам).
Александр Прасолов, уполномоченный по защите прав предпринимателей в УР:
– Дополнение обстоятельств, при которых декларация может признаваться неподанной, предоставляет налоговой службе новые возможности, а на налогоплательщиков накладывает новую ответственность, грозящую финансовыми потерями. Основные цели изменений, полагаю, направлены на борьбу с однодневками, повышение налоговой дисциплины, что, конечно, важно. Но не менее важно, чтобы не страдали добросовестные предприниматели, допустившие незначительные ошибки, к примеру, в расчёте по страховым взносам. Ответственность должна быть соразмерной нарушению. В ходе проводимых мною ежегодных опросов среди предпринимателей Удмуртии первое место занимает именно налоговая служба (среди других государственных и муниципальных органов контроля и надзора) по объёму предъявления трудноисполнимых требований. Убеждён, что к добросовестным предпринимателям, совершающим ошибки, требуется бережное отношение – с уклоном не на штрафы, а на разъяснительную работу. С каждым годом субъектов предпринимательской деятельности становится всё меньше, и курс, взятый правительством России на снижение административного давления на бизнес, считаю правильным и актуальным.
В данном случае требований добавили. Надеюсь, взамен уберут в разы больше. Для понимания ситуации скажу, что, к примеру, в Казахстане – пара десятков тысяч требований, а в России – около двух миллионов. К сожалению, бывают случаи, когда необоснованные требования ФНС полностью парализуют успешно работающий бизнес, сотрудники компаний теряют работу, цехи с оборудованием простаивают, перестают выпускать продукцию. К моменту, когда предприниматель докажет свою правоту, он порой не может восстановить деятельность. Будем надеяться, что новые изменения не ускорят темпы сокращения числа МСП.
Валерия Голянова, бизнес-адвокат, партнёр «Бизнес Развитие: адвокатура и консалтинг» (Москва):
– На мой взгляд, слухи об ужасах обнуления сильно преувеличены. Теперь действуют положения НК РФ, дающие ФНС право признать декларацию неподанной, но в законе прямо определён перечень случаев, когда декларация может считаться непредоставленной. Все случаи связаны не с финансовыми показателями, а исключительно с лицом, подписавшим декларацию.
Декларация будет признана неподанной, если подписант дисквалифицирован, если в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о генеральном директоре или если в реестре ЗАГСа содержатся данные о смерти подписанта. Всего ст. 80 НК РФ содержит шесть оснований для признания декларации неподанной, все они направлены на устранение ситуации, когда неустановленные лица отправляют декларации, используя ранее выданную номинальным директором электронную подпись. Выявлять такие декларации будут в автоматическом режиме и, разумеется, направлять уведомление налогоплательщику с просьбой устранить нарушение. Поэтому для добросовестных налогоплательщиков риск, что их отчётность будет признана непредоставленной, минимален. Нововведения направлены на борьбу с «обналом».
Но нововведение – это «звонок» от государства о том, что необходимо не только отказаться от услуг транзитных компаний по выводу наличности, но и от реальных поставщиков, которые работают с подставными директорами. Теперь цикл от того, когда налоговики выявили, что вашего контрагента возглавляет номинал, до момента, когда вам отказали в принятии входящего НДС и расходов, станет гораздо быстрее. Ведь отчётность подставного контрагента оперативно может быть признана неподанной.
Михаил Балясников, президент МОО «Защита и развитие интересов МСП»:
– Обнуление налоговых деклараций может обнулить бизнес. Это моё мнение, и я знаю, о чём говорю, поскольку данной проблемой занимаюсь давно. По сути, новые правила – это ещё один шаг к расширению коррупционных тоннелей – слишком много в законе размытых формулировок, позволяющих фискальным органам действовать «по своему усмотрению».
История с «нолём» началась ещё в 2018 году, когда налоговая предприняла первые попытки создать легальные инструменты для обнуления расчётов. Тогда вышло письмо, дававшее налоговикам право самим, без участия компаний, «сносить» любую декларацию. Документ противоречил всем принципам и законам, и после вмешательства прокуратуры его отозвали. Но дело на этом не закончилось. Фискальные органы с этого года всё-таки получили рычаги для манипуляций с отчётностью.
Как всё это работает? Сценарий может быть разным. Приведу пример. Гендиректору компании, собственнику бизнеса приходит письмо из налоговой, в котором прописано: ваш контрагент сдал нулевой отчёт по НДС за предыдущий год. Глава компании чётко понимает, что сделки были, и на момент сдачи декларации партнёр прислал соответствующую выписку. Однако приходит налоговый инспектор и обвиняет руководителя в отсутствии сделок, в недобросовестности, лишает права на вычет, грозит штрафами.
Может быть другая неприятная ситуация. Кто-то незаконно для подачи отчётности приобретает электронную цифровую подпись директора компании и действует от его имени. В итоге руководителя уличают в том, что он якобы представлял уточнённую налоговую декларацию по НДС с нулевыми показателями. Это, понятно, влечёт доначисления, взыскания НДС по контрагентам, привлечение к ответственности. В 2020 году было немало таких случаев.
Пока не все руководители оценивают опасность «ноля». Кто-то считает, что это просто очередное изменение. Между тем оно несёт большие риски, когда генеральному директору придётся заплатить немалую сумму доначислений, потому что мало кто верит в победу в спорах с ФНС.
Для чего затеяна вся эта история? В пандемийный год бюджет серьёзно потратился на различные выплаты, в том числе на помощь бизнесу. А государство никогда просто так ничего не даёт. Если даёт, значит, скоро возьмёт обратно. И такая возможность появилась – через фискальную службу (вспомним известные слова о том, что налоговая в России – локомотив роста экономики). Было решено в очередной раз закрыть бюджетную брешь деньгами бизнеса.
Я хочу обратить внимание предпринимателей на те моменты закона, которые хотя бы как-то помогут отстоять свои интересы. Закон ограничивает полномочия налоговиков по обнулению деклараций. Здесь есть два пункта. Первый: возможность считать декларацию непредставленной ограничена сроком камеральной проверки. Нельзя будет обнулить декларацию после истечения срока для назначения камеральной проверки. Второй момент: условия для признания декларации непредставленной должны наступить до подачи декларации. То есть её нельзя обнулить, если, например, запись о недостоверности адреса внесена после подачи.
Также хочу порекомендовать юрлицам тщательнее выбирать партнёров по сделкам, скрупулёзно относиться к проверке подаваемых документов. Это тот случай, когда нужно сто раз отмерить. И лучше иметь в штате профильного специалиста, который ведёт налоговые вопросы, не советую отдавать эти функции на аутсорс.
Я бы сравнил всю сегодняшнюю ситуацию с блокировкой счетов, от которой пострадало множество компаний. Вся сложность и той, и этой истории в том, что бизнес обезоружен, его руки связаны, закон принят, и на этом всё. Хотя нет, это, конечно, не финал. Думаю, уже скоро мы узнаем о новых требованиях и законах: бюджет ждёт возврата щедро раздаренных денег.
Владимир Буйвидис, руководитель группы компаний BM Group «Фабрика инноваций» (Москва):
– Право налоговых органов отменять налоговые декларации по НДС при выявлении нарушений, установленных контрольными соотношениями, вызывает беспокойство тем, что отменённая декларация не считается сданной. Так как многие компании откладывают отправку декларации на крайний день, отмена приводит к нарушению сроков отправки, что, в свою очередь, ведёт к штрафам за непредставление декларации в срок, а это от 5% до 30% от суммы рассчитанного налога. При контрольных соотношениях также проверяются счета-фактуры между контрагентами, и если ваш поставщик не отразил НДС за поставленные вам товары, а вы приняли этот НДС к вычету, налоговую декларацию отменят.
В течение пяти дней после отмены налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию с исправленными ошибками – предполагается, что налогоплательщик уберёт из декларации счета-фактуры, которые не отразил ваш поставщик, тем самым доплатив налог.
Ранее инспекторы направляли требование о представлении пояснений по ошибкам, и было больше времени «утрясти» вопросы с поставщиком, сейчас на всё – пять дней.
Как в данном случае обезопасить свой бизнес? Провести мероприятия, предотвращающие возможные ошибки. Это проверка поставщиков на добросовестность, обучение сотрудников стандартам документооборота, переход на электронный документооборот, заблаговременная отправка деклараций.
Инспекторы рекомендуют обезопасить свой бизнес, подписав с налоговыми органами согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными. Оно позволит получить информацию о разрывах в суммах НДС по всей цепочке поставщиков и покупателей. Рекомендуется включать в договоры с контрагентами пункт об оплате с отсрочкой в размере НДС, с возможностью не выплачивать данную сумму при наступлении последствий от недобросовестных действий контрагента (неотражение сумм НДС в декларациях).
Татьяна Прасолова, адвокат с 20-летним стажем (Сочи):
– Обнуление связано, в том числе, с отменой с 2021 года единого налога на вменённый доход (ЕНВД). К сожалению, ещё есть предприниматели, которые не знают, что этот спецрежим прекратил существование. И даже не в курсе, что автоматически «слетели» на общую систему налогообложения. В целом изменения введены для борьбы с фирмами-однодневками, а также для дополнительных поступлений в бюджет. Но бизнесу нужно понимать главное: происходит ужесточение правил подачи документов, усиление налогового контроля.
В предпринимательской деятельности никто не застрахован от ошибок, а у налоговиков есть «чудо-программа», которая видит все оплошности. В этой новой «реальности контроля» я рекомендую правильно выбрать налоговый режим, просчитывать все риски, а риск в том, что если вы неверно выберете режим, придётся заплатить больше. Также можно обратиться к адвокату, который поможет найти законные способы защиты своих прав, обратит внимание на нюансы во взаимодействии с налоговыми органами. И, конечно, нужно подавать декларации в чётко установленные сроки.
Опасаться стоит налоговых проверок, разрывов в отчётности. Это может привести к камеральным проверкам и штрафным санкциям. Соответственно, на бизнес ложится бремя доказывания отсутствия ошибок и умысла укрытия налогов.
В конечном итоге, если бизнес не подстроится под изменения, его могут ждать новые проблемы, в том числе большие судебные споры с налоговой.
